作者：TaxDAO

以北美和歐洲爲主的發達經濟體正在逐步建立起針對加密貨幣的稅務管理和監管框架。在全球範圍內，對加密貨幣實施稅收、反洗錢和反恐怖主義融資法規的地區數也正在上升，但對加密貨幣的安全性和可持續性的質疑聲音卻從未減緩。

近日，歐盟委員會如期公布數字歐元(Digital Euro)立法提案，預示着數字歐元時代的到來，因此有必要對歐元區創始成員國的芬蘭的加密稅制和監管情況進行分析，通過芬蘭對加密貨幣的態度探討其未來的發展趨勢。本文將對芬蘭稅收制度、加密貨幣的監管情況及多邊加密貨幣稅務治理的參與情況進行概要介紹，讓投資者了解如何正確申報和繳納稅款，並幫助投資者更好地進行投資規劃和成本分析。其次，密切關注各國的加密貨幣稅務動態和法規變化可以幫助投資者了解政府對於加密貨幣的態度和政策走向。這對於做出正確的投資決策、制定長期策略和評估市場風險具有重要意義。

一、芬蘭稅制

作爲在《世界幸福報告》蟬聯了六年第一名的國家，芬蘭擁有世界上最健全的社會保障系統和優質的公共服務，而社會的高福利便來自於芬蘭的高水平稅收。2021 年芬蘭的總稅率爲 43%，遠高於經合組織 34.1% 的平均稅率，但其企業所得稅僅有 20%，低於經合組織國家 21.94% 的平均水平，在歐盟和經合組織中是最具競爭力的國家之一。

（一）個人所得稅

個人的應課稅收入包括工資收入、資本收益及社會福利計劃收入(如失業保險、政府養老金計劃和醫療保險)，該稅種由國家(National Tax)、市政(Municipal tax)和教會(Church Tax)分別徵收。國家徵收的所得稅按照累進制分檔計稅，所得收入越高，所需繳納的份額就越多。

表 1.1 2023 年芬蘭個人所得稅分檔

資料來源：PWC：Finland Individual-Taxes on personal income，2023 年 6 月

資本收益和股息收入則以固定稅率徵稅。年度投資所得 30000 歐元及以下部分稅率爲 30%，超過 30000 歐元的部分爲 34%。地方市政徵收部分的稅率由各地市政決定。2023 年，芬蘭各地市政稅率則介於 4.36% 至 10.86% 之間，平均市政稅率爲 7.38%。教會稅僅需由芬蘭的福音路德會、東正教和芬蘭德國教會的成員向所屬教會繳納。稅率根據所屬教區的不同，介於 1% 至 2.10% 之間。

（二）公司所得稅

所有在芬蘭境內經營的居民企業以及非居民企業、分公司和常設機構都需要繳納企業所得稅。合夥企業不被視爲獨立的納稅實體，而是根據其在合夥企業收入中所佔比例，按照合夥企業應納稅所得額來計算每位合夥人的納稅金額。企業所得稅採用統一稅率 20%。

（三）消費稅

芬蘭的增值稅（VAT）標准稅率爲 24%，同時也執行 10% 和 14% 兩類低稅率標准，其中，餐飲服務、食品和動物飼料的稅率爲 14%，紙質或電子版的書籍、報紙和期刊、客運及住宿服務、藥品、電視和廣播業務費用、文藝體娛活動的門票、藝術品自創自銷，特許權使用費、公共演出報酬的稅率爲 10%。社會福利、健康和醫療服務、公共教育、金融和保險服務等免徵增值稅。除此之外，芬蘭也對特定商品及服務徵收特別消費稅（excise tax)，如能源稅和煙酒稅。

（四）其它稅種

芬蘭徵收的其它稅種包括：財產稅、保險稅、房地產稅、車輛稅等。

二、芬蘭加密稅制和監管情況

爲了保護加密貨幣投資者、防止逃稅和洗錢行爲、規避系統性風險和保證市場完整性，除了對加密貨幣提供者和交易場所的監管，芬蘭也對加密貨幣進行課稅。

(一)加密貨幣的監管情況

2018年10月4日，芬蘭政府發布了政府提案167/2018（HE 167/2018），提議制定一項關於銀行和支付账戶監控系統及虛擬貨幣提供商的法律。虛擬貨幣提供商將被視爲金融監管法中提到的其他金融市場運營商，並需要支付監管費用。

2019 年 4 月 26 日，芬蘭金融管理局（Finnish Financial Supervisory Authority, FIN-FSA) 宣布《虛擬貨幣提供者法案》（572/2019) (The Act on Virtual Currency providers (572/2019)) 於 2019 年 5 月 1 日生效。根據該法案，芬蘭金融監管局將擔任虛擬貨幣提供者的注冊機構和監管機構。在芬蘭提供“虛擬貨幣交易服務”、“保管錢包提供者”和“虛擬貨幣發行者”等任何虛擬貨幣相關服務者必須進行注冊。這些提供者必須符合一定的法定要求，必須將客戶資金與自有資金分开，並遵守反洗錢和反恐怖融資法規。此外，也只有當申請人擁有在芬蘭經營業務的權利時，才能進行注冊。所謂“在芬蘭擁有經營業務的權利”代表着申請人必須設立於芬蘭，對於海外公司而言，需擁有設在芬蘭的分支機構。側面來看，只要服務提供者設立於芬蘭（可爲常設機構或分支機構）或以跨境方式向芬蘭個人或任何機構推廣服務或產品（即使服務提供者沒有任何本地存在）都在該法案的監管和適用範圍之內。

其次，在《銀行和支付账戶監測系統法》（571/2019，修訂版，以下簡稱“账戶監測法”）(The Act on Bank and Payment Account Monitoring System (571/2019))下，虛擬貨幣提供商必須向芬蘭海關所有的銀行和支付账戶注冊機構提供客戶信息。芬蘭金融監管局還發布了關於虛擬貨幣提供商的《規定和指南》（4/2019），其中涉及客戶資產（包括虛擬貨幣）的持有和保護、客戶盡職調查以及風險管理系統。

不過，注冊義務不適用於以下情況：

• 在有限網絡(Limited network)內提供虛擬貨幣服務的自然人或法人，例如，對公衆關閉且需要注冊的網絡；

• 在其它需要授權、注冊或事先批准的專業活動中偶爾提供虛擬貨幣服務的自然人或法人；

• 爲中央銀行和其他機構發行的虛擬貨幣。

（二）加密稅制

芬蘭稅務管理局(Vero)不將加密貨幣視爲類似於歐元等法定貨幣，也不將其視爲法定支付工具，而是將其視爲一種可以在开放市場上自由交易的個人資產類型。對“加密貨幣”的官方定義爲一種數字價值形式，並具備以下特點：

• 沒有中央銀行或其他公共機構作爲發行方，也不被視爲法定支付工具；

• 可由個人用於清償債務；

• 可以進行電子轉账、電子儲存和電子交換。

只要將一種加密貨幣兌換爲一種或多種其他加密貨幣、使用加密貨幣與法定貨幣（如美元或歐元）進行交易、使用加密貨幣購买商品或服務、交易非同質化代幣（NFT）、參與加密貨幣質押或從槓杆/期貨交易中獲取收入都需要繳納。本文將在下文進行更詳盡的稅賦種類介紹。

1.作爲資本收益稅被徵收

一般上，購买加密貨幣或在加密貨幣錢包或加密貨幣交易所內進行貨幣轉移並不會被課稅，但加密貨幣的銷售所獲得利潤需繳納資本收益稅。若是加密貨幣總交易額超過 1000 歐元，則需要作爲所得收入，按照法規進行繳稅。所得利潤 30000 歐元及以下部分稅率爲 30%，超過 30000 歐元的部分則爲 34%。

2.作爲所得稅被徵收

挖掘加密貨幣（mining）所獲得的收入需繳納高達 31.25% 的個人所得稅。此外，以加密貨幣作爲工資或爲自由職業者所提供的報酬，稅務與以歐元或其他法定貨幣支付的報酬相同。

簡言之，根據芬蘭稅務管理局，使用加密貨幣進行銷售、交易或購买需繳納資本收益稅，而賺取加密貨幣則被作爲工資或報酬徵收所得稅。

三、芬蘭加密貨幣的未來發展趨勢

目前，在芬蘭購买、出售和使用加密貨幣是合法的。芬蘭政府也致力於通過立法監管及參與多邊治理，構建良好的加密貨幣投資環境，但將加密貨幣認定爲法定貨幣的趨勢仍不明朗。本文也認爲，結合當下加密貨幣的特性及暴雷連連的市場環境，芬蘭對加密貨幣的監管也只會逐漸收緊，但稅務合規趨勢則會因爲多方的參與而變得復雜化。

（一）加密貨幣的監管和稅收合規趨勢

2022 年 11 月，全球第二大加密資產交易所 FTX 的破產引發了行業震蕩，其平台 “野蠻生長” 所導致的慘烈崩盤引起各國政府的警惕與關注。加密資產的（僞）匿名性也爲監管機構造成了數據缺口，並可能爲洗錢和恐怖主義融資創造不必要的條件。盡管當局也許有能力追蹤非法交易，但可能無法確定此類交易的參與方。目前，大部分國家與地區的監管機制不完善，且加密資產生態系統在不同國家處於不同的監管框架之下，導致跨境逃稅的情況發生，這使得協調工作更具挑战性。因此，保障加密貨幣交易平台的穩定和加密稅的透明度需通過多邊治理與監管。

歐盟第五次反洗錢指令（AMLD5）將第四次反洗錢指令（AMLD4）的覆蓋範圍擴展到“從事虛擬貨幣與法定貨幣之間交易服務的提供商”和“保管錢包提供商”。芬蘭的虛擬貨幣提供者法案和账戶檢測法案便是建立在第五次反洗錢法令的基礎上，其中一些義務甚至超過了該法令，以保證所有加密貨幣交易都是在管轄內進行。於 2020 年發布的第六次反洗錢法令（AMLD6) 更是擴大了對大量金融交易相關公司的義務範圍，還強調個人問責制，同時爲成員國之間的跨境合作引入強化的懲罰措施和機制。

2023 年 5 月 13 日，《加密資產市場法規》（MiCA）也獲得歐盟理事會的最終批准，預計將從 2024 年开始實施。歐盟國家將擁有全球首套監管加密資產的全面規則。該法規旨在建立一個發行加密資產和提供與其相關服務的框架，其中也包括穩定幣。法規也要求包括芬蘭在內的歐盟 27 個國家發行和交易加密資產、代幣化資產和穩定幣的公司必須獲得相應的許可證，要求穩定幣發行人持有適當的儲備金。自 2026 年 1 月起，無論轉账金額多少，服務提供商都需要獲知加密資產交易的發送者和接收者姓名。

作爲經合組織（OECD）的成員國之一，芬蘭也會遵循於 2023 年發布的《加密資產申報框架及共同申報准則修訂》，將本國金融機構內的外國居民账戶信息批量申報給其稅務機關，並進行涉稅信息的自動互換，以提高全球稅收信息透明度，保障加密貨幣交易的安全。

芬蘭積極參與多邊監管和稅務治理，協助加強跨境協調，以確保監督和執法的有效性。按照目前的趨勢而言，芬蘭只會收緊對加密貨幣和其平台的監管，並進一步完善市場監管框架。不過，多邊治理涉及信息共享或將牽扯出人們對個人隱私的憂慮，也會因不同政治利益方的角逐而變得復雜，在稅務合規方面任重而道遠。

（二）加密貨幣“合法貨幣化”趨勢

如前文所述，芬蘭並不將加密貨幣視爲“貨幣”，或一種法定支付工具，不過是可在市場上進行流通及交換的個人資產。芬蘭央行顧問曾表示，加密貨幣概念是一種“謬論”。若是要將其合法視爲一種法定支付貨幣，其安全性、穩定性和可持續性仍是一項嚴峻的挑战。

其次，加密貨幣技術的出現也促進了數字經濟的變革。新的數字支付技術發展促使各國央行積極應對，加快了法定數字貨幣的推行，以在保護貨幣自主權的同時，維持金融系統的穩定。歐委會人文，將通過立法程序給予數字歐元和現金歐元同等的法定貨幣地位，其推行不僅是爲迎合全球數字貨幣潮流，也是爲搶佔全球跨境支付的制高點。芬蘭央行行長雷恩（Olli Rehn）在加州大學伯克利分校發表演講時表示，相較起私人發行和管理的支付方式，央行放行的數字貨幣更值得信任。他也引述了歐洲央行先前的觀點，即數字歐元有助於確保中央銀行在歐盟貨幣體系中始終扮演錨定角色，宣揚了數字歐元維護貨幣系統的穩定性和可靠性。

總的來說，在經濟數字化，加密貨幣呈迅速增長的時代，保障加密貨幣投資者的安全並監管交易場所，提高交易透明度並追蹤交易信息是非常重要的。芬蘭通過出台嚴格的法案和規定，並積極參與加密貨幣的多邊治理，表明了對加密貨幣的重視，但也同樣不信任這類去中心化的數字資產，因此本文認爲，按照目前來看，加密貨幣暫且無法得到芬蘭的認可，成爲法定貨幣，更是會嚴格管控。該國對數字歐元的積極態度也將影響加密貨幣在該國的未來發展與地位。

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